USAT CONTABILIDAD

3. Acreedores por operaciones de tráfico

Mediante el término acreedores por operaciones de tráfico, se designan los débitos que la empresa contrae con aquellas personas que le suministran bienes y servicios que utiliza con carácter habitual en su actividad de explotación.

Dentro de éstos, hay que distinguir claramente entre:

• Los proveedores, y
• Los acreedores por prestación de servicios.

3.1. Proveedores

3.1.1. Concepto

Son proveedores aquellas personas físicas o jurídicas que surten a la empresa de existencias (mercaderías, materias primas, envases, etc.), que posteriormente ésta venderá, transformará o elaborará. Así, en un almacén de materiales de construcción, los proveedores serán aquellas empresas que le suministren: cemento, vigas, azulejos, etc.

Las compras de existencias se pueden pagar al contado. Contablemente, este tipo de operaciones se registrará mediante un asiento como el que sigue:

Sin embargo, en el tráfico mercantil, es muy corriente que en esta clase de transacciones se aplace el pago a 30, 60 ó 90 días. De este modo, el adquirente no paga las existencias en el momento de la compra, sino que obtiene financiación de los proveedores, disponiendo de mayor liquidez durante el período que aplaza el pago, que empleará en otros usos; incluso, en ese intervalo de tiempo, probablemente venda las mercancías y con los recursos que obtenga abone a los proveedores.

El registro contable de la deudas generadas por la adquisición de existencias se reflejará a través de alguna de las cuentas comprendidas en el subgrupo 40, «Proveedores».

El asiento que plasmará una operación de esta clase será:

Cuando se paguen las deudas:

3.1.2. Valoración

El importe por el que se registrarán estas deudas, generalmente, coincidirá con la cuantía que figure en factura, es decir, por el importe de las compras más el IVA de la operación (el estudio del IVA se efectuará más adelante).

En principio, se podría concluir que:

En el capítulo 3, al hablar de las compras de existencias, ya se señaló que los descuentos que figuran en factura minoran el valor de las compras, salvo que se trate de un descuento por pronto pago, que se registrará mediante la cuenta 765, «Descuento sobre compras por pronto pago». En cualquiera de estos casos, la deuda con los pro-veedores se verá disminuida por el descuento que se detalla en factura.

Si, con posterioridad a la emisión de la factura, los proveedores conceden des cuentos a la empresa, ésta reflejará la disminución que experimenta la deuda contra ída con aquéllos. Estos descuentos pueden estar originados por las causas que a continuación se detallan, al mismo tiempo que se señalan las anotaciones contables que corresponderían:

• Devoluciones de las mercancías o rebajas obtenidas como consecuencia de defectos de calidad, incumplimiento en los plazos de entrega, etc. En estos casos, los descuentos se contabilizarán mediante la cuenta 608, «Devoluciones de compras y operaciones similares»:

• Descuentos debidos al volumen de compras realizado, que se registrarán por medio de la cuenta 609, «Rappels por compras»:

• Descuentos por pagar a los proveedores antes de cierta fecha, que se plasmarán mediante la cuenta 765, «Descuentos sobre compras por pronto pago». A efectos contables, estos descuentos se anotarán de idéntica forma consten o no en factura:

De todos modos, hay que advertir que los descuentos no siempre minoran las deudas con los proveedores, puesto que a veces éstos los harán efectivos en metálico.

EJEMPLO

El 1 de junio del año X0, «FILTER, SA» adquiere 100.000 kg de materia prima, al precio de 1 u.m./kg, que pagará al cabo de 60 días.

En factura, figura un descuento de 0,02 u.m./kg, por haber alcanzado un volumen de compra de 1.000 kg. También se hace referencia a la posibilidad de obtener un descuento por pronto pago del 5 por 100 si se abona la compra antes del día 15 de junio.

El 14 de junio, «FILTER, SA» hace efectiva la adquisición anterior.

Se pide:

Contabilizar las operaciones realizadas por «FILTER, SA».

• El día 1 de junio, por la adquisición:

El descuento por el volumen de compras alcanzado consta en factura, por lo que se registra como menor importe de la adquisición y de la deuda con los proveedores.

• El día 14 de junio, por el pago a los proveedores:

En esa fecha, al abonar al proveedor un importe inferior a aquel por el que aparecía registrada la deuda, se registrará el descuento de carácter financiero (por pronto pago).